Samköp och vidarefakturering

Samköp

Samköp förekommer mellan myndigheter, till exempel när en myndighet beställer resor för personal vid flera myndigheter. Det är den myndighet som gör beställningen och som mottar och betalar fakturan för det gemensamma inköpet som har rätt till kompensation för ingående moms. Den myndigheten fakturerar sedan övriga deltagande myndigheter deras andel av kostnaderna utan moms.

Affärsverk har inte kompensationsrätt för ingående moms och ska vidarefaktureras inklusive moms om de deltar i ett gemensamt inköp. Skulle en myndighet som deltar i samköpet sakna kompensationsrätt, vilket är mycket ovanligt, görs faktureringen till den myndigheten också inklusive moms, som en vidarefakturering.

Redovisningsexempel – Redovisning av moms vid samköp mellan myndigheter

Redovisning hos den inköpande myndigheten

Ni har köpt in biljetter för resor i Sverige till dels två anställda på er myndighet, dels två anställda i en annan myndighet som ni har ett samarbete med. Ni och den andra myndigheten ska dela på kostnaden för biljetterna. Ni bokför hela tjänstens värde på 10 000 kronor i debet på S5341.
Även den andra myndigheten har kompensationsrätt för ingående moms och därför hanteras inköpet av resan som ett samköp mellan myndigheter. Ni rekvirerar alltså ett belopp motsvarande ingående moms avseende hela fakturan. Därefter fakturerar ni den andra myndigheten halva kostnaden för biljetterna exklusive moms genom att kreditera S5418. Ni bokför alltså Utomstatliga resor och moms enligt fakturan på 600 kronor i debet S1541 Ingående moms samtidigt som skulden till leverantören bokförs med 10 600 kronor i kredit. Bokföringen av kostnaden sker på Övriga inomstatliga tjänster (eftersom det inte finns någon S-kod för inomstatliga resor) med 5 000 kronor och kundfordringen avseende den andra myndigheten bokförs i debet på S1530 Diverse inomstatliga fordringar med 5 000 kronor.

Detta är en tom cell	Konto	S-kod	Debet	Kredit
Resor	5511	S5341	10 000	Detta är en tom cell
Ingående moms	1541	S1541	600	Detta är en tom cell
Leverantörsskulder	2581	S2581	Detta är en tom cell	10 600
Diverse fordringar	1531/38	S1530	5 000	Detta är en tom cell
Övriga tjänster	5794	S5418	Detta är en tom cell	5 000

I det här exemplet har den inköpande myndigheten bedömt att ersättningen är att betrakta som en direkt ersättning för utlägg som myndigheten gjort för annans räkning. Att myndigheten inte betraktar ersättningen som en intäkt beror på att man bedömt att den inte uppfyller definitionen av en intäkt eftersom det inte hör till myndighetens ordinarie verksamhet att sälja resor.

Vid kostnadsreduktion uppstår en motpartsdifferens hos båda myndigheterna i statsredovisningen eftersom motpartsavstämningen mäter inomstatliga kostnader mot inomstatliga intäkter. Båda myndigheterna måste därför kommentera differensen i motpartsavstämningen.

Redovisning hos den andra myndigheten

Den andra myndigheten redovisar inköpet av resan från er med 5 000 kronor i debet på S5418 Övriga inomstatliga tjänster och i kredit med 5 000 kronor på S2561 Diverse skulder till andra statliga myndigheter.

Detta är en tom cell	Konto	S-kod	Debet	Kredit
Övriga tjänster	5794	S5418	5 000	Detta är en tom cell
Diverse skulder	2561	S2561	Detta är en tom cell	5 000

Vidarefakturering

Det förekommer också att inköp samordnas med andra juridiska personer, som inte har kompensationsrätt för ingående moms. Då hanteras överföringen av kostnader till de parterna genom vidarefakturering inklusive moms.

Ett inköp som vidarefaktureras bör normalt hanteras som ett inköp och en vidareförsäljning, enligt en skrivelse från Skatteverket. Det innebär att moms ska tas ut i varje omsättningsled.

För att den slutliga köparen ska ha rätt att dra av den ingående momsen måste den som samordnar inköpet för en intressegemenskap först ta upp fakturan från leverantören som kostnad i den egna verksamheten. Därefter ska samordnaren ställa ut nya fakturor med moms till respektive köpare i intressegemenskapen.

Redovisningsexempel: Redovisning av moms i samband med vidarefakturering till utomstatlig part

Ni har köpt in biljetter för resor i Sverige till dels två anställda på er myndighet, dels två anställda i ett privat bolag som ni samarbetar med. Bolaget ska därför stå för halva kostnaden för biljetterna. Ni bokför hela tjänstens värde på 10 000 kronor i debet på S5341 Resor, utgifter, utomstatliga och moms enligt fakturan på 600 kronor i debet på S1541 Årets ingående moms. Skulden till leverantören bokför ni med 10 600 kronor i kredit. Utomstatliga intäkter av andra ersättningar bokför ni med 5 000 kronor och S2564 Utgående moms med 300 kronor. Ni debiterar också S1510 Utomstatliga kundfordringar med 5 300 kronor.
Vid vidarefakturering av kostnader till det privata bolaget hanterar ni det som två transaktioner. Först ett inköp mellan säljaren av resetjänsten och er och därefter en försäljning mellan er och det privata bolaget. Ni fakturerar därför bolaget för halva kostnaden för biljetterna inklusive moms och krediterar då S3182 Utomstatliga intäkter av andra ersättningar

Detta är en tom cell	Konto	S-kod	Debet	Kredit
Resor	5511	S5341	10 000	Detta är en tom cell
Ingående moms	1541	S1541	600	Detta är en tom cell
Leverantörsskulder	258X	S2581	Detta är en tom cell	10 600
Kundfordringar	1511/12	S1510	5 300	Detta är en tom cell
Intäkter av andra ersättningar	344x	S3182	Detta är en tom cell	5 000
Utgående moms	2571/72	S2564	Detta är en tom cell	300

Senast uppdaterad: 2024-09-12

Innehållet är granskat: 2025-10-11

Relaterad information

Utlägg och vidarefakturering
(skatteverket.se)