Eventuell moms vid transfereringar
Det finns särskilda regler om moms i staten. Statliga myndigheter har till exempel inte avdragsrätt för ingående moms enligt mervärdesskattelagen (2023:200) (ML). I stället har statliga myndigheter rätt till kompensation för ingående moms enligt förordningen (2002:831) om statliga myndigheters rätt till kompensation för ingående mervärdesskatt.
I de ”traditionella” fallen av lämnade bidrag förekommer normalt ingen moms. Det gäller kontanta bidrag eller ersättningar till enskilda, företag eller organisationer, som exempelvis
- barnbidrag
- sjukpenning
- arbetslöshetsersättning
- pensioner
- allmänna verksamhetsbidrag till organisationer
- de flesta slag av stöd till företag
- kontant bistånd till utvecklingsländer.
Moms vid transfereringar kopplade till varor och tjänster
Om myndigheten köper varor eller tjänster och förmedlar dessa till en mottagare inom ramen för myndighetens transfereringsverksamhet, anses myndigheten ha köpt in varan eller tjänsten för verksamhetens räkning.
Myndigheten får då en faktura eller jämförlig handling med specificerad moms precis som vid inköp för den egna verksamheten. Myndigheten har då rätt att rekvirera belopp motsvarande ingående moms, givet att övriga villkor för kompensationsrätten är uppfyllda.
Om en myndighet ska fastställa storleken på ett kontant bidrag som ska täcka bidragsmottagarens inköp av en momsbelagd vara eller tjänst, behöver myndigheten beakta om mottagaren kan dra av ingående moms på köpet.
Om en privatperson, eller annan icke momsregistrerad mottagare, får ett sådant bidrag behöver det normalt inkludera ersättning för moms. Om ett företag får motsvarande bidrag ska momsen normalt inte täckas av bidraget eftersom företaget kan dra av momsen för inköpet.
Betalningsskyldighet för moms vid ”bidrag”
Det förekommer att en bidragsmottagare är betalningsskyldig för moms enligt ML för ett mottaget bidrag om det finns en motprestation enligt ML. Detta blir aktuellt när bidraget, enligt ML:s definition, är en ersättning för en leverans av en vara eller ett tillhandahållande av en tjänst.
I de flesta fall överensstämmer definitionen av om det finns en motprestation mellan nationalräkenskaperna och ML, men det finns fall när de inte gör det. Skatteverket ger allmän vägledning om när ett bidrag kan vara skattepliktigt och har även bedömt hur ett antal specifika bidrag förhåller sig till ML i myndighetens rättsliga vägledning för bidragsfinansierad verksamhet (skatteverket.se).
Om mottagaren av ”bidraget” är betalningsskyldig för moms ska mottagaren ställa ut en faktura med moms, eller jämförlig handling, till myndigheten som har lämnat ”bidraget”. För att myndigheten ska kunna begära kompensation för momsen krävs att fakturan är ställd till myndigheten med moms och att övriga uppgifter är angivna på det sätt som krävs enligt ML.