Redovisa tillgångar under uppförande

För vissa myndigheter kan det ta lång tid, ibland flera år, att färdigställa en anläggningstillgång. Sådana materiella anläggningstillgångar som är under uppförande eller utveckling ska redovisas under balansposten Pågående nyanläggningar i balansräkningen i myndighetens årsredovisning.

När anläggningen är färdigställd, det vill säga slutbesiktigad och godkänd, överförs hela tillgångens anskaffningsvärde till den slutliga balansposten under materiella anläggningstillgångar. Tillgången börjar sedan skrivas av i den period den kan tas i bruk. Det är alltså inte när tillgången faktiskt tas i bruk som avgör när avskrivningsperioden påbörjas utan när tillgången kan tas i bruk.

I stora projekt är det vanligt att delar av en anläggningstillgång färdigställs och kan tas i bruk innan hela tillgången är färdigställd. De delar som färdigställs ska då föras över till den slutliga balansposten och börja skrivas av enligt plan i den period de färdigställs.

Särskilda S-koder ska användas för tillgångar under uppförande och utveckling

Löpande under året redovisar myndigheten utgifter för materiella anläggningstillgångar som är under uppförande eller utveckling på kostnadskonton i resultaträkningen. Senast vid bokslutet ska ni överföra de utgifter som hör till uppförandet av tillgången från resultaträkningen till balansposten Pågående nyanläggningar. Vid överföringen ska myndigheten använda särskilda S-koder för aktivering och periodisering av utgifter.

Men myndigheten kan även behöva göra överföringen vid annan given tidpunkt än bokslutet, om det krävs enligt bestämmelserna om inrapportering till statsredovisningen i 21 § förordningen (2000:606) om myndigheters bokföring med ESV:s föreskrifter och allmänna råd (ESVFA 2022:2) om myndigheters bokföring.

Mer om S-koder (statskontoret.se)

Använd separata S-koder även vid tillgångsredovisning och periodisering

Det är viktigt att myndigheterna även gör skillnad på och använder separata S-koder för tillgångsredovisning (aktivering/periodisering) i de fall åtgärder och utveckling sker i verksamhetens egen regi.

Om en myndighet exempelvis uppför en maskinanläggning till sin verksamhet ska myndigheten, mot bakgrund av hur utgiften uppkommit, rapportera årets nedlagda utgifter på antingen S1271 Pågående nyanläggningar, årets anskaffningsutgifter eller S1272 Pågående nyanläggningar, årets utgifter, egen utveckling. Utgående balanser för båda dessa S-koder ska i början av nästa år föras till S1270 Pågående nyanläggningar, IB ackumulerat anskaffningsvärde, på samma sätt som för andra anläggningstillgångar.

När tillgången är färdigställd ska myndigheten föra över tillgångens anskaffningsvärde till den post i balansräkningen som visar det aktuella tillgångsslaget, exempelvis Maskiner, inventarier och installationer m.m. Överföring av tidigare års anskaffningsutgifter redovisas då i kredit på S1274 Pågående nyanläggningar, årets överföringar och i debet på S1214 Maskiner, inventarier, installationer m.m., överföringar från Pågående nyanläggning. Vid överföringstillfället ska ni även föra över de belopp som under året har bokförts som Pågående nyanläggning och som avser den färdigställda tillgången.

Det är viktigt att årets nedlagda utgifter för tillgången redovisas på S-koden för årets anskaffningar eller årets utgifter i egen regi under den aktuella balansposten. När ni upprättar myndigheterna årsredovisning ska dessa anskaffningar ingå som en del av den slutliga posten, till exempel Maskiner, inventarier och installationer m.m., och inte som en del av posten Pågående nyanläggningar.

Pågående nyanläggningar används inte för alla typer av anläggningstillgångar

Beredskapsinvesteringar och utgifter för åtgärder i hyrda lokaler som klassificeras som anläggningstillgångar och som är under uppförande på balansdagen, ska däremot inte redovisas som Pågående nyanläggningar. De ska i stället redovisas som Beredskapstillgångar respektive Förbättringsutgifter på annans fastighet. Det framgår av 5 kap. 15 § Ekonomistyrningsverkets föreskrifter och allmänna råd (ESVFA 2022:1) om årsredovisning och budgetunderlag. Detsamma gäller för immateriella anläggningstillgångar som myndigheten utvecklar i egen regi.

Bakgrunden är att staten behöver kunna visa en samlad bild av dessa tillgångar, oavsett om de är under uppförande eller är färdigställda. Det finns exempelvis ett intresse i Regeringskansliet att kunna utläsa hur mycket myndigheter har lagt ned på förbättringsutgifter på annans fastigheter som juridiskt är en del av fastighetsägarens egendom. I redovisningen kan det dock vara lämpligt att myndigheterna särskiljer färdigställda tillgångar från tillgångar som är under uppförande även för dessa tillgångar, eftersom det bara är de färdigställda tillgångarna som kan tas i drift och därmed ska börja skrivas av.

I not till respektive balanspost är det också lämpligt att myndigheten presenterar en uppdelning mellan färdigställda tillgångar och tillgångar som är under uppförande.

Mer om förbättringsutgifter på annans fastighet