Överföring av tillgångar mellan myndigheter
När en anläggningstillgång överförs mellan två myndigheter utan ett köp- och försäljningsförfarande, ska den mottagande myndigheten redovisa den överförda tillgången till samma bokförda värde som den hade hos den avlämnande myndigheten. Vid överföring av en anläggningstillgång till följd av ett regeringsbeslut ska tillgången hos den mottagande myndigheten alltid tas upp till det bokförda värde som redovisats hos den avlämnande myndigheten, om inte annat följer av regeringens beslut. Det framgår av 5 kap. 18 § Ekonomistyrningsverkets föreskrifter och allmänna råd (ESVFA 2022:1) om årsredovisning och budgetunderlag.
Bestämmelsen innebär att statens totala tillgångsinnehav inledningsvis inte påverkas av överföringen. Däremot kan framtida avskrivningar på överförda tillgångar behöva ändras. Det gäller om den mottagande myndigheten gör en annan bedömning av tillgångens nyttjandeperiod än den avlämnande myndigheten.
Ett nytt användningsområde kan påverka värdet
Om den mottagande myndigheten beslutar om att använda den överförda tillgången till ett annat ändamål än den ursprungligen anskaffades för, kan det finnas skäl som talar för att tillgångens värde påverkas. Om värdeförändringen bedöms vara bestående kan det bli aktuellt att skriva ned tillgången, eller i undantagsfall skriva upp den.
En ned- eller uppskrivning bör i sådana fall göras efter det att tillgången har redovisats till det övertagna bokförda värdet hos den mottagande myndigheten.
Mer om nedskrivning och uppskrivning av anläggningstillgångar
Anslagsfinansierade tillgångar som överförs redovisas mot statskapital
När en anläggningstillgång överförs från en myndighet till en annan, genomförs ingen försäljning eller anskaffning för staten. Om tillgången är anslagsfinansierad redovisar den avlämnande myndigheten tillgångens bokförda värde som en minskning av anläggningstillgångar (kredit) och som en minskning av statskapital (debet).
Den mottagande myndigheten redovisar på motsvarande sätt men med omvända tecken, det vill säga en ökning av anläggningstillgångar (debet) och en ökning av statskapital (kredit). Det är lämpligt att den mottagande myndigheten delar upp det bokförda värdet på S-koderna för ingående balans ackumulerat anskaffningsvärde och ingående balans ackumulerade avskrivningar (exempelvis S1210 och S1216 för maskiner och inventarier).
Överföring av lånefinansierade tillgångar
Om tillgången är lånefinansierad tar den mottagande myndigheten upp ett nytt lån hos Riksgäldskontoret motsvarande den överförda tillgångens bokförda värde. Motsvarande belopp sätts in på myndighetens räntekonto. Medlen överförs sedan till den avlämnande myndighetens räntekonto som i sin tur löser sitt lån genom en amortering.
Om Riksgäldskontoret registrerar överföringen av lånen sker detta utan betalningar mellan myndigheterna och motkontering blir Lån i Riksgäldskontoret för verksamhetsinvesteringar (S2510).
Det finns olika sätt att hantera lån för anläggningstillgångar. Därför bör myndigheter alltid rådgöra med Riksgäldskontoret i samband med överföringar av tillgångar mellan myndigheter för att säkerställa att lånen hanteras korrekt.
Överföring av fastighet
Begreppet överföring används då en fastighet övergår från en myndighet till en annan myndighet utan ersättning, det vill säga när den mottagande myndigheten inte erlägger någon köpeskilling för fastigheten. En överföring kan även ske av lånefinansierade fastigheter om avsikten är att dessa ska överföras till bokfört värde och nya lån endast tas upp för att lösa den avlämnande myndighetens lån. Det ingående värdet på fastigheten ska verifieras med ett lämpligt underlag.
Det finns två olika typer av överföringar:
- Överföring av verksamhet från myndighet A till myndighet B (alternativt överförs hela myndigheten A till myndighet B) där fastigheten ingår i verksamheten.
- Överföring av en enskild fastighet från myndighet A till myndighet B.
Reglerna för hur fastigheten ska tas upp i redovisningen skiljer sig åt för de olika typerna av överföringar.
Överföring av verksamhet i vilken en fastighet ingår
I de fall en verksamhet överförs från en myndighet till en annan ska den mottagande myndigheten redovisa fastigheten till det bokförda värde som redovisats hos den avlämnande myndigheten, enligt 5 kap. 18 § ESV:s föreskrifter och allmänna råd om årsredovisning och budgetunderlag. Detta innebär att statens fastighetsinnehav inte påverkas, vilket är korrekt med tanke på att ändamålet med fastighetsinnehavet inte ändras i och med överföringen. Däremot kan framtida avskrivningar på överförda tillgångar ändras i de fall den mottagande myndigheten har en annan bedömning av fastighetens nyttjandeperiod.
När en fastighet överförs mellan två myndigheter uppstår det varken en försäljning eller en investering. Den avlämnande myndigheten redovisar minskade anläggningstillgångar (kredit) och minskat statskapital (debet), i de fall tillgången är finansierad med anslag. Den mottagande myndigheten redovisar på motsvarande sätt, men med omvända tecken.
I de fall fastigheterna är finansierade med lån kan normalt inte lånet överföras från en myndighet till en annan, även om det skulle ha varit den enkla lösningen. Den mottagande myndigheten behöver i stället ta upp ett nytt lån som sedan den avlämnande myndigheten använder för att återbetala sitt lån för de överförda anläggningstillgångarna.
Mer om sammanslagning av myndigheter
Överföring av enskild fastighet
När en enskild fastighet överförs från en myndighet till en annan myndighet är huvudregeln att den mottagande myndigheten redovisar fastigheten till det bokförda värde den hade hos den avlämnande myndigheten. Om det bokförda värdet väsentligen avviker från fastighetens marknadsvärde bör den mottagande myndigheten justera anskaffningsvärdet genom antingen en ned- eller uppskrivning.
Nedskrivning och uppskrivning av anläggningstillgångar regleras i 5 kap. 5-6 §§ förordningen om årsredovisning och budgetunderlag och 23-24 §§ ESV:s föreskrifter och allmänna råd om årsredovisning och budgetunderlag.