Redovisning av försäljning eller utrangering av anläggningstillgångar

Bestämmelser som reglerar hur myndigheter ska redovisa avyttring av en anläggningstillgång finns bland annat i förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag och i förordningen (2000:606) om myndigheters bokföring.

Av de grundläggande redovisningsprinciperna i 2 kap. 7 § förordning om årsredovisning och budgetunderlag framgår att det inte är tillåtet att kvitta tillgångar och skulder mot varandra. Inte heller intäkter och kostnader får kvittas mot varandra. Kvittning, vare sig det sker i balans- eller resultaträkningen, minskar läsarens förståelse för de transaktioner som har genomförts och försvårar bedömningen av myndighetens verksamhet och framtida utveckling.

Det finns däremot undantag för de fall då kvittningen i sig avspeglar innebörden av transaktionen eller händelsen. Regeln om förbud mot kvittning innebär alltså att vinster och förluster vid avyttring av tillgångar inte heller får kvittas mot varandra. Men vid en försäljning av en anläggningstillgång får direkta försäljningskostnader räknas av från försäljningsintäkten, utan att det strider mot kvittningsförbudet.

Beräkna och redovisa reavinst eller reaförlust

Vid försäljning eller utrangering av en anläggningstillgång beräknar myndigheten en reavinst eller en reaförlust. Vinsten eller förlusten är ett netto av erhållna försäljningsinkomster och tillgångarnas bokförda värden, samt eventuella hänförliga direkta försäljningskostnader. Reavinster och reaförluster redovisas i resultaträkningen.

Gör avskrivningar under försäljningsåret

Myndigheten bör göra avskrivningar även under försäljningsåret, eftersom de kommer att påverka storleken på reavinsten eller reaförlusten. Om årets avskrivning inte anses vara väsentlig kan myndigheten i stället använda det bokförda värdet vid årets början.

Redovisa på avyttringskonton

Vid försäljningstillfället bokför myndigheten försäljningsinkomsten och det bokförda värdet på tillgången på avyttringskonton i kontoklass 6. I förekommande fall bokförs även direkt hänförbara försäljningskostnader på avyttringskonton i kontoklass 6.

Mer om baskontoplan och S-koder för statliga myndigheter

Ta bort ackumulerade anskaffningsvärden och avskrivningar

Myndigheten ska även ta bort såväl ackumulerat anskaffningsvärde som ackumulerade avskrivningar hänförliga till tillgången från redovisningen. Det framgår av 5 kap. 19 § Ekonomistyrningsverkets föreskrifter och allmänna råd (ESVFA 2022:1) om årsredovisning och budgetunderlag.

En tillgång får anses utrangerad först då den inte längre innehas av myndigheten.

Beräkna reavinst eller reaförlust

Myndigheten beräknar en eventuell reavinst eller reaförlust enligt följande uppställning:

I det bokförda värdet ingår tidigare aktiverade utgifter, av- och nedskrivningar samt uppskrivningar enligt följande modell:

Redovisning under statskapital och redovisning mot inkomsttitel

För anslagsfinansierade tillgångar är beloppet som redovisas under statskapital i princip lika stort som tillgångarnas bokförda värde (inklusive årets avskrivningar). Vid försäljning ska myndigheten dels föra bort det bokförda värdet av sålda anläggningstillgångar och dels betala försäljningsinkomsten till ett konto i icke räntebärande flöde (statens centralkonto), och redovisa det mot inkomsttitel.

I de fall försäljningsinkomsten understiger det bokförda värdet ska myndigheten redovisa försäljningsinkomsten mot inkomsttitel och redovisa en reaförlust i resultaträkningen. Efterföljande räkenskapsår förs reaförlusten mot resterande statskapital. Det innebär att det uppkommer en eftersläpningseffekt så att den del av statskapitalet som inte täcks av försäljningsinkomsten kommer att bokas bort efterföljande räkenskapsår.

Mer om att disponera försäljningsinkomster vid avyttring av anläggningstillgångar

Beslut om avyttring kan leda till nedskrivningar

Om det finns ett bindande beslut att avyttra tillgångar vid bokslutet bör myndigheten skriva ned dessa till nettoförsäljningsvärdet. Det gäller förutsatt att nettoförsäljningsvärdet understiger det bokförda värdet i balansräkningen.

Ibland kan en tillgång som ska avyttras användas i verksamheten under en eller flera perioder efter att regeringen har beslutat om att verksamheten ska upphöra. I dessa fall bör myndigheten i stället ändra tillgångarnas avskrivningsplan.

Tillgångar som ska avyttras bör skrivas av till beräknat restvärde (nettoförsäljningsvärde) under de perioder tillgången förväntas användas.